Реальное получение товара и полный комплект первичных документов не гарантируют налоговую безопасность бизнеса. Инспекторы проверяют не только факт перемещения груза, но и добросовестность поставщика. Если налоговая служба признает контрагента технической компанией, покупателю грозит доначисление налогов. Инспекция снимет вычеты по НДС и исключит расходы из базы по прибыли.
Компании часто считают наличие накладных и счетов-фактур надежной защитой. Однако суды и налоговые органы оценивают совокупность всех обстоятельств сделки. Инспекторы выясняют, как именно покупатель выбирал поставщика. Налогоплательщик обязан доказать соблюдение должной осмотрительности до заключения контракта.
Важно! Наличие первичных документов подтверждает лишь операцию, но не доказывает должную осмотрительность покупателя.
В чем заключаются главные налоговые риски для покупателя
Налоговые риски покупателя заключаются в потере вычетов НДС и расходов по налогу. Инспекция выявляет сомнительных партнеров во время камеральных и выездных налоговых проверок. Если поставщик не платит налоги, финансовые требования предъявляют покупателю. Компании приходится доказывать реальность деловых отношений самостоятельно.
Проверяющие обращают особое внимание на конкретные признаки сомнительной деятельности поставщиков. Налоговые органы часто выявляют следующие опасные обстоятельства:
- наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности адреса или руководителя;
- решения регистрирующего органа о предстоящем исключении организации из реестра;
- отсутствие персонала либо минимальная среднесписочная численность сотрудников;
- минимальные налоговые платежи при многомиллионных оборотах по банковским счетам;
- прекращение финансово-хозяйственной деятельности вскоре после закрытия сделки;
- начало процедуры банкротства в отношении контрагента;
- отсутствие транспорта, складов и оборудования для исполнения договора;
- заявление множества видов деятельности без фактической работы по ним.
Пример! Организация приобрела материалы на 87,5 млн рублей. Контрагент не имел выручки за прошлый год и не начислял НДС. Налоговая инспекция поставила под сомнение сделку на 87,5 млн руб. (в т.ч. НДС — около 14,6 млн руб.), так как у контрагента не было выручки и начислений НДС
Нормативное регулирование: статья 54.1 НК РФ и критерии добросовестности
Правила оценки сделок регулирует статья 54.1 Налогового кодекса РФ. Норма запрещает намеренное искажение сведений о фактах хозяйственной жизни компании. Налогоплательщик вправе учесть расходы и применить вычеты только при соблюдении четких условий. Главной целью договора не должна быть неуплата или зачет налога.
Обязательство по сделке должен выполнить прямой участник договора. Закон допускает привлечение третьих лиц только на основании официального соглашения. Формальное подписание накладных неустановленным лицом само по себе не отменяет вычеты. Однако инспекторы всегда оценивают цепочку движения материальных ценностей комплексно.
Справка! Согласно ст. 54.1 НК РФ, сделка признается правомерной, если обязательство исполнила сторона договора или лицо, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону».
Определение должной осмотрительности и позиция Верховного Суда РФ
Должная осмотрительность представляет собой аргументированную проверку надежности потенциального делового партнера. Процедура контроля должна строго соответствовать масштабу и характеру предполагаемой закупки. Для стандартных поставок и многомиллионных контрактов действуют разные стандарты проверки. Чем выше цена соглашения, тем глубже покупатель изучает контрагента.
В определении от 14.05.2020 № 307-ЭС19-27597 Верховный Суд выделил ключевые параметры. Покупатель перед подписанием контракта должен оценить следующие параметры поставщика:
- деловую репутацию партнера на профильном рынке;
- платежеспособность компании и финансовую стабильность;
- риск неисполнения обязательств по договору;
- наличие гарантий и встречного обеспечения сделки;
- производственные и складские мощности;
- собственный и привлеченный транспорт;
- квалифицированный штат специалистов и рабочих;
- опыт исполнения аналогичных коммерческих контрактов.
Опасные признаки неблагонадежных поставщиков
Инспекторы быстро выявляют технические компании по совокупности характерных критериев риска. Разъяснения по проверке контрагентов даны в письме ФНС России от 05.06.2017 № ЕД-4-15/10588. Служба опирается на критерии из приказа ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@. Ниже рассмотрены главные группы подозрительных факторов.
Проблемы с государственными реестрами
Подозрения вызывают записи о недостоверности сведений в ЕГРЮЛ. Риск несут массовые юридические адреса и массовые учредители. Налоговая проверяет реестры дисквалифицированных руководителей на официальном сайте.
Несоответствие ресурсов масштабу сделки
Опасность возникает при нехватке персонала и активов под крупный объем. Поставщик крупной партии без складов и транспорта вызовет вопросы инспекторов. Бизнес должен подтвердить реальную логистическую цепочку перемещения груза.
Финансовая нестабильность и компании-новички
Налоговую службу настораживает транзитный характер движения денег по счетам. Недавно созданные организации без активов сразу привлекают внимание проверяющих органов. Крупные контракты с молодыми фирмами требуют особо тщательного обоснования.
Пошаговый алгоритм проверки контрагента до заключения договора
Пошаговый алгоритм проверки позволяет систематизировать сбор доказательств реальности деловых отношений. Компания должна проводить экспертизу партнера до передачи аванса и подписания договора. Результаты каждого этапа фиксируют в специальном досье контрагента. Собранный архив защитит интересы организации при налоговой проверке.
- Проверьте правовой статус поставщика по актуальной выписке из ЕГРЮЛ.
- Убедитесь в полномочиях руководителя и запросите копию его паспорта.
- Оцените деловую репутацию организации, отзывы клиентов и участие в судах.
- Проверьте наличие материальных ресурсов, складских площадей, транспорта и сотрудников.
- Сопоставьте объем планируемой поставки с выручкой контрагента за прошлые периоды.
- Проанализируйте коммерческие условия договора на соответствие средним рыночным показателям.
- Сохраните скриншоты реестров, коммерческие предложения и переписку в архив.
Контроль надежности контрагента в процессе сотрудничества
Контроль благонадежности поставщика необходимо продолжать на протяжении всего периода действия контракта. Статус добросовестной компании может быстро измениться уже после подписания соглашения. В реестрах могут появиться записи о ликвидации или процедуре банкротства. Регулярный мониторинг позволяет вовремя предотвратить опасные финансовые риски.
При длительных поставках обновляйте досье партнера периодически. Фиксируйте информацию об изменении директоров, адресов или банковских реквизитов. При выявлении признаков неплатежеспособности пересмотрите условия оплаты и предоставления коммерческого кредита.
Налоговые последствия для бизнеса и задачи бухгалтерии
Недоказанная должная осмотрительность приводит к прямым финансовым убыткам организации. Инспекторы полностью исключают сомнительные расходы из налоговой базы по прибыли. Покупатель также теряет законное право на применение вычетов по НДС. Организации начисляют штрафы (в том числе по ст. 122 НК РФ) и пени.
Бухгалтер не должен ограничиваться сбором стандартного пакета товаросопроводительных накладных. При закупке материалов всегда проверяйте логистическую составляющую каждой поставки. Запрашивайте транспортные накладные, путевые листы и доверенности на водителей. Полный пакет документов надежно подтвердит реальность перевозки и защиту налоговых вычетов.
Чтобы надежно подтвердить реальность перевозки и всегда иметь под рукой закрывающие документы, удобно использовать Контур.Диадок.